Вопрос:При продаже товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит) возникает необходимость начисления НДС на сумму процентов, полученных за продажу товаров? Ндс в торговле Продажа в рассрочку бухгалтерский учет

Продажа товаров с рассрочкой оплаты является одним из видов коммерческого кредита (ст. 1057 ГКУ ). Однако сейчас мы не будем вдаваться в правовые тонкости такой операции, подробно ознакомиться с ними вы можете в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 3, с. 90 .

Наша цель сегодня - выяснить, каковы особенности учета продажи объекта недвижимости в рассрочку. А для этого нам стоит понять налоговую природу термина «торговля в рассрочку ». Поможет в этом п.п. 14.1.249 НКУ . Он считает таковой хозяйственную операцию, которая предусматривает продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки окончательного расчета, на определенный срок и под процент .

А еще данный подпункт констатирует: торговля в рассрочку предполагает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета .

Как видим, торговля в рассрочку, с налоговой точки зрения, - это операция, которая имеет такие характерные черты:

Товар передается покупателю при условии внесения им первоначального взноса ;

Право собственности на товар переходит к покупателю после окончательного расчета за него ;

С покупателя взимаются проценты за предоставление услуги по рассрочке платежа.

Вот теперь приступаем к учетным особенностям. Начнем с бухучета.

Отражаем продажу недвижимости в бухгалтерском учете

Объект недвижимости предприятие, как правило, использует более одного года. Да и его стоимость в подавляющем большинстве случаев превышает установленный учетной политикой критерий «малоценности». Поэтому, вне всяких сомнений, такой объект должен учитываться в составе основных средств с отражением по дебету субсчета 103 «Здания и сооружения» . Исключение - когда недвижимость построена/приобретена с целью последующей продажи. В таком случае ее учитывают в составе запасов.

Чтобы понять, как отражаются в бухучете операции по выбытию объектов ОС в результате их продажи, обратимся к П(С)БУ 7 и П(С)БУ 27 .

По поводу объектов ОС, в отношении которых принято решение о продаже, П(С)БУ 27 говорит вот что. Такие объекты подлежат переводу из состава ОС в запасы -необоротные активы, удерживаемые для продажи (с зачислением на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» по остаточной стоимости) и последующей их реализацией уже в качестве запасов .

Применять нормы П(С)БУ 27 и переводить объект в запасы (Дт 286) также нужно, если предприятие прежде не удерживало объект ОС с целью продажи. Например, когда продавать ОС не планировали, а причина для продажи возникла внезапно. Ведь согласно п. 33 П(С)БУ 7 напрямую списывать объекты с баланса (как ОС) можно только в случае их бесплатной передачи или списания из-за несоответствия критериям актива. А вот при реализации ОС обязательно должны быть переведены в категорию необоротных активов, удерживаемых для продажи.

Поэтому в бухучете любой продаже ОС должен предшествовать перевод объекта на субсчет 286

Будьте внимательны: по объектам ОС, которые переведены в необоротные активы, удерживаемые для продажи, амортизацию не начисляют (п. 6 П(С)БУ 27 ). По общему правилу начислять амортизацию прекращают с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава ОС (п. 29 П(С)БУ 7 ), т. е. за месяцем перевода объекта на субсчет 286 .

После перевода объекта недвижимости на субсчет 286 (здесь объект числится в ожидании реализации) отражают его продажу (при этом между указанными событиями может пройти какой-то период времени). Делают это в том же порядке, который предусмотрен для отражения реализации запасов .

Доход от такой продажи определяют в соответствии с П(С)БУ 15. Одним из обязательных условий признания дохода (выручки) от реализации, определенных в п. 8 данного П(С)БУ , является передача рисков и выгод , которые связаны с правом собственности на товар.

При продаже товара на условиях рассрочки платежа продавец сохраняет юридическое право собственности на товар, но все риски , связанные с дальнейшим использованием товара, передаются покупателю . Поэтому на дату передачи недвижимости покупателю продавец отражает доход от продажи (кредит субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов») с одновременным увеличением дебиторской задолженности за проданный объект на всю сумму (обычно дебет субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами»).

Балансовую стоимость объекта при его реализации списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Налогово-прибыльный учет продажи недвижимости

Выбытие объекта недвижимости. В налоговом учете порядок продажи ОС регулируют пп. 146.13 - 146.14 НКУ . Эти пункты какого-либо предпродажного «перевода» объектов ОС (наподобие бухучета - из ОС в состав активов, удерживаемых для продажи) не предусматривают.

Здесь все происходит так. По правилу п. 146.13 НКУ налогоплательщик отражает результат от продажи ОС, а именно:

Сумму превышения доходов от продажи над балансовой (т. е. остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ ) стоимостью реализованного объекта включает в прочие доходы (п.п. 135.5.11 НКУ );

Сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над доходами от его продажи включает впрочие расходы (п.п. 138.12.1 НКУ ).

Сопоставляя доход от продажи объекта ОС с его балансовой стоимостью, имейте в виду, что:

В расчете результата от продажи ОС принимает участие балансовая стоимость объекта на начало месяца, следующего за месяцем его выбытия (т. е. определенная с учетом начисленной амортизации в месяце выбытия объекта). Иначе говоря, на стоимость объекта в месяце его выбытия должна начисляться амортизация (п. 146.15 НКУ ). Так что с месяца, следующего за месяцем, в котором оформлен акт о выводе объекта из эксплуатации, амортизацию на него продавец уже не начисляет , даже несмотря на то, что на этот объект за ним пока сохраняется право собственности (до момента регистрации такого права на покупателя; подробнее об этом речь пойдет ниже). Заметим, что акт о выводе объекта ОС из эксплуатации может быть оформлен и раньше, чем состоится передача этого объекта покупателю;

Ликвидационная стоимость (в случае ее установления для объекта, п.п. 14.1.19 НКУ ) в расчете результата от продажи ОС не участвует (т. е. никоим образом, судя по всему, учтена быть не может).

Дата отражения дохода от продажи объекта недвижимости. Основные средства, в том числе и объекты недвижимости, для налоговых целей являются товарами . Об этом напоминают пп. 14.1.244, 14.1.111 НКУ . Что это значит? А то, что дата отражения дохода от продажи недвижимости должна определяться по общим «товарным» правилам, установленным ст. 137.1 НКУ , - т. е. по дате перехода права собственности к покупателю (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 75, с. 17), независимо от факта поступления предоплаты (п.п. 136.1.1 НКУ ).

Что же считать в данном случае датой перехода права собственности? Обратимся к ч. 2 ст. 334 ГКУ . Она говорит, что передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи и т. п. для отправки, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки. При этом ч. 4 данной статьи уточняет: права на недвижимое имущество , подлежащиегосударственной регистрации , возникают со дня такой регистрации согласно закону.

О том, какие объекты подлежат государственной регистрации, сообщает ст. 182 ГКУ . Это право собственности и другие вещные права на недвижимость , обременение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.

Делаем вывод: права на недвижимость, подлежащие государственной регистрации, возникают только с момента такой регистрации

Такую регистрацию проводят в соответствии с Законом № 1952 и Порядком № 868 *.

* Подробнее с вопросами госрегистрации вещных прав на недвижимость вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 43, с. 4 с поправкой на вступивший в силу с 12.02.2014 г. Порядок № 868.

При продаже недвижимости на условиях рассрочки платежа право собственности на нее с учетом нормып.п. 14.1.249 НКУ передается не ранее осуществления окончательного расчета с покупателем .

Получается, налоговый доход (в виде разницы между доходом от продажи объекта и его балансовой стоимостью на начало месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации) продавец сможет отразить у себя лишь после регистрации права собственности на покупателя (подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 53, с. 30). У покупателя же такое право возникнет на дату регистрации соответствующего заявления в базе данных о регистрации заявлений (п. 23 Порядка № 868 ). Но произойдет это не раньше того момента, когда он осуществит последний платеж. Значит, когда покупатель будет подавать заявление на регистрацию права собственности, то кроме соответствующего договора и других необходимых документов, к нему придется приложить и платежные документы , которые свидетельствуют об окончательном расчете. Это следует из п. 39 Порядка № 868 . Об особенностях регистрации права собственности на недвижимость покупателем мы рассказывали вам в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 41 .

Так что, повторим, налоговый доход от продажи объекта недвижимости в рассматриваемой ситуации возникнет у продавца на дату госрегистрации права собственности на покупателя . До того момента о возникновении дохода речи быть не может, даже в тех случаях, когда договор купли/продажи уже нотариально удостоверен, а имущество передано покупателю. Кстати, данный факт приводит к тому, что периоды отражения доходов в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться.

Продажа недвижимости и НДС

Поскольку основные средства для налоговых целей - это товары, операция по их продаже в рассрочку рассматривается как поставка товаров (п.п. 14.1.191 НКУ ). В связи с этим она в соответствии с п.п. «а» п. 185.1 НКУ является объектом обложения НДС по основной ставке .

Базой налогообложения в данной ситуации служит договорная стоимость объектов, продаваемых в рассрочку (п. 188.1 НКУ ). К радости плательщиков НДС, в отношениях с «неподконтрольными» лицами* требование о применении обычных цен к таким операциям не выдвигается! Но если ваш покупатель - «подконтрольное» лицо*, то базу налогообложения вам придется рассчитывать, ориентируясь на обычные цены, определенные по правилам «трансфертной» ст. 39 НКУ .

* К «подконтрольным» лицам относятся связанные лица - нерезиденты и резиденты, соответствующие критериям из п.п. 39.2.1 НКУ, или «особые» нерезиденты со ставкой налога на прибыль в своем государстве на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, при условии, что общая сумма операций с каждым из таких лиц за календарный год равна или превышает 50 млн грн. Подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69 , № 100, с. 5 и .

Налоговые обязательства по НДС у продавца возникают по правилу первого события, установленному п. 187.1 НКУ . Поэтому при передаче объекта недвижимости покупателю продавец начисляет налоговые обязательства по НДС исходя из ее договорной стоимости.

А если передаче объекта покупателю предшествует уплата первого взноса , то налоговые обязательства по НДС предприятие-продавец начисляет так:

На дату получения первого взноса - на сумму такого взноса;

На дату передачи объекта - на его неоплаченную стоимость.

На каждую из этих дат нужно составить на имя покупателя налоговую накладную:

На сумму полученного первого взноса;

На стоимость переданного объекта за вычетом суммы первого взноса.

Отражаем проценты по рассрочке в бухгалтерском учете

Продажа объекта недвижимости на условиях рассрочки платежа предусматривает, что покупатель уплачивает продавцу не только стоимость товара, но и проценты за предоставленные услуги по рассрочке . На это указывает п.п. 14.1.249 НКУ (см. выше).

Да и ч. 5 ст. 695 ГКУ говорит, что договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного на условиях рассрочки (т. е. в кредит), начиная со дня передачи товара продавцом.

Как же отражаются такие проценты в учете продавца? Здесь все просто. Сейчас вы в этом убедитесь.

Проценты по договору продажи в рассрочку в учете продавца признаются доходом на основании п. 20 П(С)БУ 15 . Происходит это в том отчетном периоде, к которому проценты относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

Такие проценты являются финансовыми доходами , поэтому предприятие отражает их по кредиту субсчета 732 «Проценты полученные» в корреспонденции с дебетом субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам».

Налогово-прибыльный учет процентов по рассрочке

С позиции налогового учета, проценты - это доход, который заемщик уплачивает (начисляет) в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества (п.п. 14.1.206 НКУ ).

Платеж за приобретение товаров в рассрочку также рассматривается как проценты (п.п. «в» п.п. 14.1.206 НКУ ).

Сумму начисленных процентов продавец включает в прочие доходы на основании п.п. 135.5.1 НКУ

При этом датой признания таких доходов является дата признания процентов, определенная по правилам бухучета (п. 137.8 НКУ ). А значит, принимая в расчет нормы п. 20 П(С)БУ 15 , в налоговом учете, как и в бухгалтерском, доходы в виде процентов при торговле в рассрочку возникают на дату их начисления в сроки, установленные договором .

Проценты по рассрочке и НДС

Проценты, которые начисляются как плата за предоставленную услугу по рассрочке платежа, являются объектом обложения НДС по основной ставке.

Налоговые обязательства по НДС возникают у продавца на дату начисления процентов, установленную в договоре . Так утверждает п. 187.3 НКУ. На эту же дату продавец должен составить на имя покупателя налоговую накладную (п. 201.4 НКУ ).

А теперь все вышесказанное проиллюстрируем примером.

Пример. Предприятие «Зевс» (продавец) и предприятие «Люкс» (покупатель) заключили договор купли-продажи объекта недвижимости (здания магазина) на условиях рассрочки платежа.

Согласно данному договору право собственности на объект переходит к покупателю после окончательного расчета за него. Договорная стоимость объекта - 900 тыс. грн. (в том числе НДС 20 % -150 тыс. грн.). Остаточная стоимость здания (которое является для продавца объектом ОС) - 650 тыс. грн. Сумма начисленного износа условно - 200 тыс. грн. Ликвидационная стоимость объекта и в налоговом, и в бухгалтерском учете условно равна нулю.

По условиям договора до момента передачи объекта покупатель перечисляет на текущий счет продавца первоначальный взнос в сумме 240 тыс. грн. (в том числе НДС 20 % - 40 тыс. грн.). Оставшаяся часть стоимости недвижимости в сумме 660 тыс. грн. (в том числе НДС 20 % - 110 тыс. грн.) подлежит оплате в течение 6 месяцев.

Проценты за предоставление услуги по рассрочке платежа установлены договором в размере 2 % в месяц от неоплаченной стоимости объекта недвижимости (с учетом НДС).

Первоначальный взнос в установленной договором сумме покупатель перечислил на счет продавца 10.02.2014 г. Продавец передал объект покупателю 17.02.2014 г.

Предположим, что право собственности на объект недвижимости покупатель зарегистрирует 18.08.2014 г. То есть это произойдет после окончательного расчета за данный объект.

В договоре стороны предусмотрели следующий график погашения покупателем задолженности по договору (см. табл. 1 на с. 26):

Таблица 1. График погашения покупателем задолженности по договору

	Непогашенная сумма задолженности на начало соответствующего месяца, грн.	Месячная сумма платежа в счет погашения основной суммы задолженности (без учета процентов)*, грн.	Сумма процентов в отчетном месяце (гр. 2 х 2 % : : 100 %), грн.	Сумма очередного платежа (гр. 3 + гр. 4), грн.
* Месячная сумма платежа (гр. 3) рассчитана путем деления общей суммы задолженности на срок действия договора ((900000 грн. - 240000 грн.) : 6 мес. = 110000 грн.).

А сейчас узнаем, с помощью каких записей предприятие отражает операцию по продаже объекта недвижимости в своем бухгалтерском и налоговом учете (см. табл. 2).

Таблица 2. Учет продажи объекта недвижимости в рассрочку

			Бухгалтерский учет		Сумма, грн.	Налоговый учет
1. Получение первоначального взноса
		Получен от покупателя первоначальный взнос за объект недвижимости
		Отражены налоговые обязательства по НДС в составе первоначального взноса
2. Передача объекта недвижимости покупателю
		Списана сумма начисленного износа по объекту недвижимости
		Переведен объект недвижимости в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи
		Передан объект недвижимости покупателю (право собственности будет передано лишь после окончательного расчета), отражен доход от продажи объекта
		Списаны налоговые обязательства по НДС исходя из суммы первоначального взноса
		Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из неоплаченной стоимости объекта
		Списана остаточная стоимость объекта недвижимости на расходы
		Произведен зачет задолженностей на сумму первоначального взноса
		Отнесены на финансовый результат:
		Доход от продажи объекта недвижимости
		Остаточная стоимость объекта недвижимости
3. Получение очередного платежа в счет погашения основной суммы задолженности и процентов*
		Начислены проценты по продаже объекта недвижимости в рассрочку
		Отражены налоговые обязательства по НДС в составе суммы процентов
		Получен очередной ежемесячный платеж от покупателя:
		В сумме задолженности за товар
		В сумме начисленных процентов
		Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов
* Аналогичные записи выполняются каждый месяц вплоть до окончательного расчета за объект недвижимости.
4. Передача права собственности на объект недвижимости покупателю
		Зарегистрировано право собственности на объект недвижимости на покупателя после окончательного расчета
* Налоговый доход от продажи объекта недвижимости продавец отражает лишь при передаче права собственности на него покупателю. Это происходит после окончательного расчета. Сумму дохода продавец определяет путем сопоставления дохода от такой продажи (исходя из договорной цены, но не ниже обычной) с балансовой стоимостью объекта на начало месяца, следующего за месяцем его вывода из эксплуатации (750 тыс. грн. - 650 тыс. грн. = 100 тыс. грн.).

Таковы учетные премудрости продажи недвижимости на условиях рассрочки платежа. Убеждены, вы легко овладеете ими и любая «недвижимая» задача вам будет по плечу. Желаем отличных результатов!

Розничная торговля может осуществляться в различных формах. Одной из таких форм является реализация товаров в кредит.

Нужно сказать, что такая форма розничной торговли удобна и покупателям и продавцам. Возможность продажи товаров в кредит позволяет розничным организациям "увеличить" количество платежеспособного населения и, соответственно, увеличить объем продаж. Граждане, в свою очередь, имеют возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Использование такой формы розничной торговли позволяет снизить социальную напряженность в стране. Правовые основы продажи товаров в кредит установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ) (статья 488 и статья 489 ГК РФ).

Из положений указанных статей ГК РФ вытекает, что под продажей товара в кредит в гражданском законодательстве понимается вариант, когда договором купли-продажи предусматривается, что оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. Причем нормами гражданского права предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров, приобретенных покупателями в кредит: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи и оплата товара осуществляется в рассрочку.

Использование первого варианта основано на том, что в договоре купли-продажи стороны договора устанавливают срок, когда покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.

Второй вариант предусматривает, что договор купли-продажи товара, заключаемый между продавцом и покупателем должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты, продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (такое положение указано в пункте 2 статьи 489 ГК РФ "Оплата товара в рассрочку").

Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

Обратите внимание!

При розничной продаже товаров в кредит не применяется общее правило, согласно которому за просрочку платежа, покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), то есть, сумму процентов за пользование чужими средствами.

Это установлено пунктом 3 статьи 500 ГК РФ:

"К договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку, не подлежат применению правила, предусмотренные абзацем первым пункта 4 статьи 488 настоящего Кодекса.

Покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара".

Порядок продажи гражданам товаров длительного пользования с рассрочкой платежа в организациях розничной торговли независимо от всех форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 9 сентября 1993 года №895 "Об утверждении правил продажи товаров длительного пользования в кредит".

При розничной продаже в кредит необходимо правильно организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Чтобы иметь возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма №КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. На основании данных этой справки организация торговли принимает решение о заключении договора купли-продажи с данным гражданином.

Обратите внимание!

Справка формы №КР-1 выдается по месту работы гражданина, причем руководитель и бухгалтер организации, где работает физическое лицо, несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит. Справки формы №КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности.

Справка формы №КР-1 действительна в течение 15 дней с момента выдачи.

Приобретая в розничной организации товар в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма №КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает свою фамилию, имя и отчество, реквизиты торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар. Кроме того, поручение-обязательство содержит сведения о справке формы №КР-1, ее номер и дату выдачи. Фактически заполняя данный документ, физическое лицо поручает своей организации удерживать из его заработной платы определенную сумму и перечислять ее торговой организации, осуществившей продажу товара.

Первый экземпляр поручения-обязательства предназначен для организации, где работает гражданин, второй экземпляр остается в организации торговли и подлежит регистрации в журнале формы №КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.

В торговой организации приказом руководителя назначается ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое после оформления договора-купли продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма №КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Расчеты с торговой организацией за товары, проданные в кредит, могут вестись наличными средствами, перечислением или с помощью кредитных карт. Однако, независимо от формы расчета, сведения о гашении кредита заносятся в ведомость учета поступления денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме №КР-5.

Может случиться и так, что работник, который приобрел в кредит какой-то товар, увольняется из организации, не погасив при этом свою задолженность по кредиту. В этом случае организация при увольнении должна удержать из суммы расчета физического лица непогашенную задолженность в полном размере. Если же денежных средств не хватает, то организация-работодатель физического лица возвращает в торговую организацию поручение-обязательство вместе со справкой об увольнении гражданина. Такие "возвращенные" обязательства-поручения учитываются организацией торговли в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма №КР-6).

Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма №КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.

В бухгалтерском учете торговой организации при реализации товара в кредит необходимо иметь в виду следующее: согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.

В учете бухгалтер торговой организации отразит выручку от продажи товара в кредит на основании ведомости-описи (форма №КР-3), которая сдается продавцом в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	Отражена выручка (розничная стоимость товара + проценты за кредит)

Затем бухгалтер организации должен произвести начисление налога на добавленную стоимость. При этом следует иметь в виду, что при продаже товаров в кредит, торговая организация предоставляет гражданину коммерческий кредит, поэтому проценты по коммерческому кредиту будут увеличивать налоговую базу по НДС в полном объеме на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В учете при этом делается проводка:

Получив распоряжение по форме №КР-4 , бухгалтер торговой организации спишет на реализацию полную стоимость товара, проданного в кредит.

Списание товаров производится либо по покупным, либо по продажным ценам, в зависимости от вида, используемого организацией торговли, цен на реализуемые товары.

Если торговая организация использует продажные цены, то составляется корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

Так как расчеты с организацией торговли за приобретенный товар, гражданин может осуществлять либо самостоятельно, внося наличные деньги в кассу, либо, перечисляя их со своего лицевого счета, открытого в банке, то при поступлении денежных средств от покупателя бухгалтер торговой организации отразит в учете следующее:

В целях налогообложения прибыли, торговая организация должна помнить о пункте 2 статьи 249 НК РФ, где указано, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Если торговая организация - плательщик налога на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления, то в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар.

При этом следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

Исходя из этого, при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.

Пример.

Магазин "Бытовая техника" реализует в кредит холодильники "Норд" по цене 19 000 рублей.

При продаже холодильников в кредит, сумма первоначального взноса составляет 20% его стоимости. Процентная ставка по кредиту - 14 % годовых от суммы предоставляемого торговой организацией, кредита.

Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Доходы и расходы магазин определяет методом начисления, НДС - "по отгрузке".

Предположим, что покупатель внес первоначальный взнос в размере 3 800 рублей, а на оставшуюся сумму (19 000 рублей - 3 800 рублей) =15 200 рублей оформил кредит сроком на один год. При рассрочке платежа сроком 12 месяцев покупатель уплатит сумму процентов в размере 15 200 рублей х 14% = 2 128 рублей.

При заключении договора купли-продажи покупатель внес часть процентов за кредит в размере 1/12, что составило 177,33 рубля.

Таким образом, задолженность покупателя за холодильник, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, составила:

19 000 рублей + 2 128 рублей - 3800 рублей - 177,33 рубля =17 150,67 рубля.

При приобретении холодильника покупатель заполнил поручение-обязательство, согласно которому бухгалтер организации-работодателя покупателя, будет удерживать ежемесячно из его заработной платы по 2 858,45 рубля (17 150,67 рубля: 12 мес.) ежемесячно.

В бухгалтерском учете магазина "Бытовая техника" данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В момент продажи холодильника
62	90-1	21 128	Отражена стоимость холодильника и стоимость причитающихся процентов за кредит
90-2	41-2	19 000	Списана стоимость холодильника по продажной цене
90-2	42	3 000	Сторнирована сумма торговой наценки
90-3	68	3 222,92	Начислена сумма НДС, причитающегося к уплате (21 128 рублей х 18%/118%)
50	62	3 977,33	Оплачена сумма первоначального взноса и частичная сумма процентов.
В момент получения денежных средств от организации, ведущие расчеты за кредит по поручению покупателя (в течение 12 месяцев).
51	62	2 858,45	Поступили денежные средства в счет погашения задолженности покупателя за кредит.

При реализации торговой организацией товаров в кредит своим работникам, в учете используются следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
73-3	90-1	Отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит товара своему работнику и сумма процентов за предоставленный кредит.
90-2	41-2	Списана стоимость товара проданного в кредит по учетным ценам
90-3	68	Начислен НДС со стоимости реализованного товара (с учетом процентов за кредит)
70	73-3	Произведено удержание из заработной платы работника

Окончание примера.

Торговля в розницу это торговля штучным товаром. Особенность розничной торговли заключается в ценообразовании учётных цен . Учётной ценой в розничной торговле является цена продажи, включая НДС . Это означает, что весь товар, хранящийся в розничных складах и магазинах учитывается по той цене, по которой продаётся конечному покупателю, т.е. уже с торговой наценкой и включая НДС.

Розничная торговля работает с наличными денежными средствами. К наличным денежным средствам относятся денежные знаки и электронные кошельки (дебетовые или кредитные карты банков).

В этом случае торговые организации обязаны выполнять положения Закона № 54-ФЗ от 22.05.2003. Торговые организации, осуществляющие расчёты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа обязаны осуществлять такие расчёты с использованием контрольно кассовой техники.

Если у оптового продавца расчёт производится в момент приобретения товара на складе, то такой продавец, в соответствии с требованиями Закона №54-ФЗ от 22.05.2003 обязан иметь ККМ, установленную в месте расчёта за товар, т.е. непосредственно на складе. Требования по оформлению чека ККМ аналогичны требованиям, изложенным в предыдущем разделе.

Суть налога на добавленную стоимость

Смысл любого налога возникает с понятием налогоплательщик . Как только Налоговый Кодекс Российской федерации определяет круг налогоплательщиков, становится понятно кто должен уплачивать обозначенный налог.

Налогоплательщики

Налоговый вычет

Разрешает налогоплательщикам применить налоговый вычет. В чём смысл налогового вычета? Смысл в том, чтобы избежать двойного налогообложения . определяет налоговую базу по НДС. Коротко, налоговой базой является сумма реализованного товара , которая облагается НДС по соответствующей ставке. Всё верно.

Но продавец товара, его где-то приобрёл, т.е. купил. И оплатил по предложенной цене. Поставщик товара является плательщиком НДС. В переданной счёт-фактуре стоит сумма самого товара и сумма НДС по соответствующей ставке. Получается, что приобретя товар у покупателя торговая фирма уже оплатила часть НДС, сумму которого фирма-поставщик заплатит в бюджет. Закон требует начислить НДС при реализации приобретённого товара со всей суммы реализации. В налоговой базе будет содержаться и часть НДС, уже оплаченного фирме-поставщику. Это и есть двойное налогообложение .

В этом случае, Закон позволяет плательщику НДС произвести налоговый вычет на сумму уже оплаченного торговой фирмой НДС. Но здесь должны соблюдаться определённые условия.

Условиями для принятия НДС к вычету следующие:

1. Товары приобретены для последующей перепродажи на территории РФ
2. Товары приняты к учёту, т.е. они должны иметь первичные учётные документы (накладные, а главное, счёт-фактуры).
3. Выставленный фирмой-поставщиком счёт-фактура должна быть правильно оформлена, т.е. заполнены все положенные реквизиты.

При соблюдении эти нехитрых условий торговая фирма имеет право принять выставленный в счёт-фактуре НДС к вычету, не зависимо от того оплачен товар или не оплачен.

Что касается вычета НДС с оказанных торговой фирме услуг, то здесь следует руководствоваться следующим правилом. Если оказанные торговой фирме услуги классифицируются как расходы по налогу на прибыль, то смело можно НДС, выставленный в счёт-фактуре на такие услуги принимать к налоговому вычету.

Счёт-фактура, книга покупок, книга продаж

Счёт-фактура является обязательным документом для налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. определяет, что счёт-фактура является основанием для принятия сумм НДС к вычету . Этой же статьёй определяется порядок заполнения счёт-фактуры и перечень обязательных сведений, отражаемых в этом документе.

Кроме этого, пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязывает вести журнал учёта полученных счетов-фактур (книгу покупок) и журнал учёта выставленных счетов-фактур (книга продаж). Порядок ведения этих документов определён Правительством РФ.

Как влияют на учёт НДС операции возврата товара

В торговле бывают случаи возврата товара покупателем. Что делать с НДС в этом случае? Ответ прост, действовать по закону.

Если товар пригоден для дальнейшей продажи, то он найдёт своего покупателя, важно правильно отразить учёт возврата товара на склад с исключением суммы НДС из начисления. А если товар оказался некондиционным (с нарушенными потребительскими свойствами или с превышенным сроком хранения), то данный товар подлежит списанию. В этом случае бухгалтеру следует позаботиться о том, чтобы сумма входного НДС (сумма налога на данную единицу некондиционного товара, полученную от фирмы-поставщика) была бы исключена из налогового вычета .

Вместо заключения

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, поскольку он формируется либо в момент реализации в оптовой торговле, либо в момент учёта товара в розничной торговле. Фактическим плательщиком НДС всегда является конечный покупатель, т.е. розничный покупатель. Почему? Да потому, что НДС включается в цену товара, а кто оплачивает буханку хлеба? Правильно розничный покупатель, т.е. каждый гражданин РФ, оплачивая товар в магазине или услуги за просмотр фильма в кинотеатре.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Отгрузка товара проведена 27 июня, а счёт-фактура выписана 01 июля. В каком периоде следует зарегистрировать данную счёт-фактуру, в июне или в июле?

Ответ: В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 167 НК РФ продавец обязан начислить НДС в момент отгрузки. Т.е. обязанности налогоплательщика возникают в июне месяце. В соответствии с п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налгу на добавленную стоимость , регистрация счетов-фактур в книги продаж производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Вопрос №2. Для чего применяются дополнительные листы книги продаж?

Ответ: Во время работы случаются моменты, когда надо внести изменения в книгу продаж после окончания текущего налогового периода. Такие изменения вносятся в дополнительные листы книги продаж. В них регистрируются счета-фактуры с изменениями, включая и корректировочные счета-фактуры, тем налоговым периодом, когда была зарегистрирована счёт-фактура до внесения изменений.

Вопрос №3. Для чего нужна корректировочный счёт-фактура?

Ответ: Если в счёт-фактуре обнаружена ошибка, например, неверно указан адрес покупателя, тогда просто вносят исправления в счёт-фактуру. Исправленную счёт-фактуру регистрируют в дополнительных листах книги продаж. Если же в счёт-фактуре исправления касаются начисления НДС, тем более происходит его уменьшение, тогда такие исправления вносятся корректировочным счёт-фактурой с регистрацией этого документа в дополнительных листах книги продаж.

Вопрос №4. Иностранная фирма арендует помещение у Российской фирмы. Российская фирма является плательщиком НДС. По какой ставке облагается сумма арендованного помещения?

Ответ: В этом случае, в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ предоставление в аренду помещения иностранной фирме, аккредитованной в РФ освобождается от уплаты НДС.

Вопрос №5. Уплачивается ли НДС с суммы реализованного товара за границей?

Ответ: Нет, не уплачивается. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции реализации товаров (работ и услуг) на территории РФ.

Бухучет при ОСНО

Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, то сумму этого налога учитывайте отдельно от стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- отражен НДС по оприходованным товарам;

- принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика).

Бухучет при УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Полученные товары нужно приходовать с учетом НДС. Права на возмещение НДС из бюджета такие организации не имеют, поэтому сумму налога следует включать в стоимость товаров. При поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

- отражена стоимость полученного товара;

Дебет 19 Кредит 60 (76…)

Дебет 41 (15) Кредит 19

Бухучет при ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Полученные товары нужно приходовать с учетом НДС. Права на возмещение НДС из бюджета такие организации не имеют, поэтому сумму налога следует включать в стоимость товаров. При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

- отражена стоимость полученного товара;

Дебет 19 Кредит 60 (76…)

- отражена предъявленная поставщиком сумма НДС;

Дебет 41 (15) Кредит 19

- сумма НДС, предъявленная поставщиком, включена в стоимость товаров.

Такой порядок следует из положений пункта 6 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 15, 19, 41, 60, 76).

Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС по товарам, приобретенным для продажи в деятельности, облагаемой НДС? После оприходования часть товаров была передана для реализации в деятельности, облагаемой ЕНВД.

При передаче товаров для реализации в деятельности, облагаемой ЕНВД, восстановите сумму входного НДС и учтите в их стоимости.

Организация обязана обеспечить раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Входной НДС по товарам, которые используются в деятельности на общей системе налогообложения, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Входной НДС по товарам, которые реализуются в деятельности, переведенной на ЕНВД, включается в их стоимость (подп. п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухучете суммы входного НДС отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздельный учет НДС по товарам, приобретенным для использования в разных видах деятельности, можно организовать с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам 19, 41, 90-1, 90-2 и т. д.

Иногда первоначальное предназначение товаров меняется. Например, товары, приобретенные для продажи в деятельности, облагаемой НДС (оптовая торговля), организация может использовать в деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля). В этом случае входной НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить (подп. п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухучете сумму восстановленного НДС включите в стоимость товаров, поскольку в данной ситуации налог является невозмещаемым (п. 6 ПБУ 5/01). Менять первоначальную стоимость товаров можно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 12 ПБУ 5/01). В рассматриваемых условиях это требование выполняется. Включение входного налога в стоимость товаров, которые используются в операциях, не облагаемых НДС, предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Передачу товаров из деятельности, облагаемой НДС, в деятельность, не облагаемую этим налогом, отразите проводками:

Дебет 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, не облагаемой НДС» Кредит 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, облагаемой НДС»

- оприходованы товары, предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- восстановлен НДС по товарам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»

- отражен НДС, подлежащий включению в стоимость товаров;

Дебет 41 субсчет «Товары, используемые в деятельности, не облагаемой НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС»

- учтен НДС в стоимости товаров, предназначенных для использования в деятельности, не облагаемой НДС.

Способы формирования себестоимости

Торговая организация должна выбрать порядок учета затрат, связанных с приобретением товаров. Эти затраты можно:

Включить в фактическую себестоимость приобретенных товаров;

Включить в состав расходов на продажу (издержки обращения).

Такие правила установлены пунктом 13 ПБУ 5/01.

Принятое решение закрепите в учетной политике для целей бухучета.

К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся:

Расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);

Комиссионные (посреднические) вознаграждения;

Другие расходы, появление которых обусловлено приобретением товаров.

Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости, то поступление товаров отразите следующими проводками:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)

- отнесены расходы, связанные с приобретением товаров, на их себестоимость.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15).

Пример отражения в бухучете операций по приобретению товаров. Учетной политикой организации предусмотрено, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость

ЗАО «Альфа» приобрела 100 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Для доставки товаров до склада организация воспользовалась услугами транспортной компании. Затраты на доставку товаров до склада организации составили 5900 руб. (в т. ч. НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике для целей бухучета стоимость товаров определяется с учетом расходов, которые возникли при их приобретении.

Стоимость всех товаров, по которой они были приняты к бухучету, составила:

(118 000 руб. - 18 000 руб.) + (5000 руб. - 900 руб.) = 105 000 руб.

Фактическая себестоимость одной единицы товара составила:

105 000 руб. : 100 шт. = 1050 руб.

При получении товаров были сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражена договорная стоимость приобретенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - отнесены на увеличение стоимости товаров услуги по их доставке до склада организации;

Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - выделен НДС с услуг по доставке товаров.

Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в издержках обращения, то поступление товаров отразите следующими проводками:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)

- отражено поступление товаров по договорной стоимости;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

- учтены расходы, связанные с приобретением, в составе издержек обращения.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Способы списания расходов

Расходы, связанные с приобретением товаров, допускается списывать на себестоимость продаж двумя способами:

Полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены;

Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован организациям:

С сезонным характером деятельности;

У которых доля расходов, связанных с приобретением товаров, превышает 10 процентов от выручки.

Такие правила установлены пунктом 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок распределения расходов

Торговые организации обычно распределяют только транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов). Кстати, при таком подходе организация может избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, в котором такой порядок распределения расходов является обязательным (ст. 320 НК РФ).

При распределении применяйте следующий порядок.

1. Определите средний процент транспортных расходов:

Средний процент транспортных расходов	=		Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные за месяц _______________________________________________________________________				×	100%
			Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца:

3. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к сумме реализованных товаров, которая будет учтена в себестоимости проданных товаров за этот месяц:

Чтобы применять этот порядок, закрепите его в учетной политике для целей бухучета (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Способы отражения себестоимости товаров

В бухучете товары отражаются по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Организация может делать это двумя способами:

Фактическая себестоимость полностью учитывается на счете 41 «Товары»;

Фактическая себестоимость складывается из двух составляющих - учетных цен и отклонений от них.

При использовании первого способа поступление товаров отражайте проводкой:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- оприходован товар по фактической себестоимости.

Если организация использует второй способ, полученные товары приходуйте на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учетная цена этих товаров отражается на счете 41, а отклонения от нее - на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость товаров в этом случае определяется как сумма оборотов по обоим счетам.

В качестве учетных цен организация может применять:

Планово-расчетную цену, утвержденную организацией;

Договорную цену;

Фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);

Среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).

Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.

Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация использует учетные цены, при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (76...)

- отражено поступление товара в фактической оценке;

Дебет 41 Кредит 15

- списан товар по учетной стоимости.

Отклонения фактической цены от учетной спишите со счета 15 одной из проводок:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической цены над учетной

или

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены над фактической.

В конце месяца, после того как определен объем списанных товаров (в учетных ценах), спишите относящиеся к ним отклонения (Инструкции к плану счетов). Порядок расчета суммы списываемых отклонений аналогичен порядку, используемому при списании отклонений (ТЗР) по материалам. Спишите отклонения на те же счета, на которые были списаны товары:

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 16

- списано превышение фактической цены над учетной по товарам, реализованным за месяц (отчетный период);

Дебет 16 Кредит 90 (91)

- списано превышение учетной цены над фактической по товарам, реализованным за месяц (отчетный период).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15, 16).

Пример отражения в бухучете операций по приобретению товаров. Организация ведет учет товаров с использованием счетов 15 и 16

ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей. Учет поступающих товаров организация ведет с использованием счетов 15 и 16. Суммы расходов, связанных с приобретением товара, включаются в его стоимость. При списании товаров используется метод оценки «по средней себестоимости».
В апреле «Альфой» было приобретено 50 т металла на сумму 168 150 руб. (в т. ч. НДС - 25 650 руб.). Сумма расходов, связанных с их приобретением, составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС - 2770 руб.). Учетная цена металла 2800 руб./т.

На 1 апреля в учете организации числилось:
- на счете 41 - металл в количестве 10 т на общую сумму 28 000 руб.;
- на счете 16 - остаток отклонений, относящийся к этому виду товаров, - 3000 руб.

В апреле было продано 35 т металла за 157 500 руб. (в т. ч. НДС - 24 026 руб.).

Дебет 15 Кредит 60
- 142 500 руб. (168 150 руб. - 25 650 руб.) - отражено поступление металла;

Дебет 19 Кредит 60
- 25 650 руб. - учтен НДС по приобретенному металлу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 25 650 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 15
- 140 000 руб. (50 т × 2800 руб.) - оприходован металл по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - отражены расходы, связанные с приобретением товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС c расходов, связанных с приобретением товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 2700 руб. - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением товаров;

Дебет 16 Кредит 15
- 17 500 руб. (142 500 руб. + 15 000 руб. - 140 000 руб.) - списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступившего металла;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 157 500 руб. - продан металл покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с НДС»
- 24 026 руб. - начислен НДС при реализации металла;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 98 000 руб. (35 т × 2800 руб.) - списана учетная стоимость проданного металла.

Сумму отклонений, которая списывается на себестоимость в апреле, бухгалтер «Альфы» рассчитал так.

Стоимость металла в апреле с учетом остатка на начало месяца (в учетных ценах) составила:
2800 руб. × 10 т + 2800 руб. × 50 т = 168 000 руб.

Сумма отклонений в апреле с учетом остатка на начало месяца равна:
3000 руб. + 17 500 руб. = 20 500 руб.

Средний процент отклонений, относящихся к стоимости проданных товаров, составил:
20 500 руб. : 168 000 руб. × 100% = 12,2%.

Сумма отклонений, которая списывается на себестоимость в апреле, равна:
98 000 руб. × 12,2% = 11 956 руб.

Дебет 90-2 Кредит 16
- 11 956 руб. - списаны отклонения за апрель.

Способы учета торговой наценки

Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) (п. 13 ПБУ 5/01).

Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60

- оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42

- отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Сумму наценки (порядок ее расчета) установите приказом руководителя.

Пример отражения в бухучете поступления товаров, предназначенных для розничной торговли. Организация ведет учет поступивших товаров с учетом торговой наценки

ЗАО «Альфа», занимающееся розничной торговлей, получило товары, стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Торговая наценка по данной категории товаров составляет 40 процентов. «Альфа» учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки. Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:
- субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом;
- субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - поставлен к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складах»
- 100 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42
- 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) - начислена торговая наценка.